Письмо ФНС России от 20.01.2010 N МН-22-3/33@ "Об опубликовании Приказа Минфина России от 15.10.2009 N 104н"

В выпуске обзора от 20.01.2010 был рассмотрен Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н, которым утверждена новая форма декларации по НДС. В соответствии с п. 3 данного Приказа отчетность за IV квартал 2009 г. следует заполнять по новой форме. Как отмечалось в обзоре, этот нормативно-правовой акт не был опубликован, а значит, не вступил в силу. Указанный документ был опубликован 20 января 2010 г. в "Российской газете", т.е. в последний день срока представления декларации по НДС за IV квартал 2009 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). В связи с этим ФНС России отметила, что с 21 января налоговые декларации за указанный период необходимо представлять только по новой форме. Это касается и уточненных деклараций независимо от того, что первичная была подана по старой форме.

При таких обстоятельствах, даже несмотря на разъяснения финансового ведомства и налоговой службы (Письма Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01, ФНС России от 13.01.2010 N ШС-17-3/2@), возможны многочисленные споры по поводу формы представления декларации по НДС за IV квартал 2009 г. И главный вопрос состоит в том, можно ли привлечь к ответственности за подачу отчетности по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н? Здесь необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме. Значит, если отчетность подана, например, по старой форме, инспекция может отказать в ее приеме. Если налогоплательщик в установленный срок отправил декларацию по почте, то узнать о ее непринятии налоговым органом он может только через некоторое время. В такой ситуации представление отчетности по требуемой форме произойдет, вероятно, уже с нарушением срока, а это повлечет ответственность по ст. 119 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.11.2008 N 03-02-07/1-456).

Но в данном случае наложение штрафа будет неправомерным, так как новая форма декларации по НДС за IV квартал 2009 г. может считаться установленной только с 01.04.2010. Это объясняется тем, что согласно п. 1 ст. 5 НК РФ Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Следовательно, отказать в приеме декларации по НДС за IV квартал 2009 г., представленной по старой форме до 01.04.2010, инспекция не вправе.

Таким образом, отказ в приеме декларации по НДС за IV квартал 2009 г., которая была представлена в установленный срок (до 20.01.2010 включительно), но по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ.